IFT-2R - Obowiązki podatkowe wobec zagranicznych podmiotów

Formularz IFT-2R to dokument podatkowy, który stanowi część systemu informacyjnego dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) w Polsce. Jego głównym celem jest raportowanie przez polskich płatników wysokości przychodów (dochodu) uzyskanych przez zagranicznych podatników CIT, którzy nie mają siedziby ani zarządu na terytorium Polski.

Do czego służy formularz IFT-2R?

IFT-2R jest stosowany w sytuacjach, gdy polski płatnik dokonuje wypłat na rzecz zagranicznych kontrahentów. Do takich sytuacji zaliczają się:

• odsetki – np takie związane z pozyczkami lub zaciągniętymi kredytami;
• należności licencyjne – czyli takie związane z prawami autorskimi, patentami, znakami towarowymi itp.;
• dywidendy – czyli wypłaty z zysków spółek.
• usługi – takie jak doradztwo, księgowość, badania rynku, usługi prawne, reklamowe czy zarządzanie.
  

Obowiązek składania formularza IFT-2R wynika z przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT, płatnicy dokonujący wypłat na rzecz podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Polski są zobowiązani do sporządzenia i przesłania informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez tych podatników.

Dodatkowo, przepisy ustawy o CIT przewidują możliwość zastosowania preferencyjnych stawek podatku u źródła na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z innymi krajami. W takich przypadkach płatnik jest zobowiązany do przedstawienia odpowiednich informacji, w tym certyfikatu rezydencji podatkowej zagranicznego kontrahenta, celem potwierdzenia prawa do preferencyjnej stawki podatkowej.

Kto składa formularz IFT-2R?

Formularz IFT-2R składają:

• osoby prawne – np. spółki z o.o., spółki akcyjne;
• jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność do czynności prawnych – np. spółki komandytowe;
• osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które dokonują wypłat na rzecz zagranicznych kontrahentów.
  

Przykłady sytuacji, w których należy złożyć formularz IFT-2R mimo braku poboru podatku

Obowiązek sporządzenia i przesłania formularza IFT-2R istnieje również wtedy, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub przepisów ustawy o CIT płatnik nie pobiera podatku u źródła. Przykładowe sytuacje obejmują:

• zwolnienie na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – np. polska spółka wypłaca odsetki niemieckiemu kontrahentowi, a na mocy umowy polsko-niemieckiej wypłata jest zwolniona z podatku u źródła. Mimo braku poboru podatku, formularz IFT-2R należy sporządzić i przekazać.
  
• zastosowanie zwolnienia dywidendowego w ramach dyrektywy unijnej – np. polska spółka wypłaca dywidendę spółce-matce z Holandii, która posiada co najmniej 10% udziałów przez wymagany czas. Dywidenda jest zwolniona z podatku, jednak obowiązek sporządzenia IFT-2R nadal istnieje.
  
• zwolnienie na podstawie ustawy o CIT – np. polska spółka wypłaca należności licencyjne zagranicznej instytucji naukowej zwolnionej z podatku na podstawie ustawy o CIT. Również w tym przypadku należy przygotować formularz IFT-2R.

Formularz IFT-2R pełni funkcję informacyjną — umożliwia polskiemu organowi podatkowemu monitorowanie przepływu dochodów z Polski do zagranicznych podatników. Dzięki temu urząd skarbowy może zweryfikować, czy zastosowanie zwolnienia lub preferencyjnej stawki było prawidłowe. Obowiązek raportowania istnieje niezależnie od faktycznej wysokości pobranego podatku.

Termin składania i sposób przekazania formularza IFT-2R

Formularz IFT-2R należy złożyć w odpowiednim terminie, w zależności od sytuacji:

• do 31 marca – jeżeli rok podatkowy płatnika pokrywa się z rokiem kalendarzowym,
• w ciągu 14 dni od dnia złożenia wniosku przez podatnika – jeśli podatnik wystąpił o zastosowanie preferencyjnej stawki podatku u źródła (WHT).

Jak wysłać formularz?

• Elektronicznie, za pośrednictwem systemu e-Deklaracje, w formacie XML i podpisany kwalifikowanym podpisem elektronicznym;
  
• do właściwego urzędu skarbowego, zajmującego się opodatkowaniem podmiotów zagranicznych;
  
• oraz bezpośrednio do zagranicznego podatnika – np. na wskazany adres e-mail lub w inny uzgodniony sposób;
  

Niedochowanie terminu lub niewłaściwa forma przesłania dokumentu może skutkować konsekwencjami podatkowymi.

A skoro wiemy już, kiedy należy złożyć formularz, sprawdźmy, jak wygląda jego zawartość i proces składania!

Co zawiera formularz IFT-2R?

Formularz IFT-2R składa się z kilku sekcji, w tym:

• Sekcja A – dane identyfikacyjne płatnika i podatnika.
• Sekcja B – informacje o rodzaju wypłaty (np. odsetki, dywidendy).
• Sekcja C – kwoty przychodu (dochodu) oraz wysokość pobranego podatku.
  Sekcja D – szczegółowe dane dotyczące poszczególnych wypłat, takie jak miesiąc, kwota brutto, stawka podatku, kwota pobranego podatku.
• Sekcje E–O – dodatkowe informacje uzupełniające, zależne od rodzaju wypłaty.
  

W formularzu należy wskazać: cały przychód kontrahenta w kwocie brutto, stawkę podatku oraz kwotę pobranego od tego przychodu podatku.

W przypadku, gdy spółka dokonuje zapłaty podatku za podatnika ze środków własnych, kwota ta powinna zostać uwzględniona w formularzu, aby po odjęciu od niej podatku wynik był równy wypłaconej kwocie.